递延所得税收益和费用如何区分

  一、递延所得税收益

  (一)企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“xx资产”或其他资产类科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“其他收益”科目，处置该资产时，将该资产对应的递延收益科目余额转入资产处置收益(营业外收入)科目。

  (二)与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

  在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”、“管理费用”等科目。

  (三)返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

  二、递延所得税费用

  1，确认可抵扣暂时性差异：

  借：递延所得税资产;

  贷：应交税费-应交所得税。

  2，可抵扣暂时性差异转回：

  借：递延所得税费用;

  贷：递延所得税资产。

  递延所得税负债与此刚好相反。

  递延所得税费用的计算

  递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润(利润总额，下同)与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。

  根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：

  1、应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。

  2、可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款

  在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目;如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。

  对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税;

  对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。

  在采用资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。举例说明如下：

  假设：某固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。则，根据新的企业会计准则体系(2006)的有关规定，题中：

  第一年：

  会计折旧额 = 100 * (5 / 15) = 33.33万元

  账面价值 = 100 – 33.33 = 66.67万元

  税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元

  计税基础 = 100 – 20 = 80万元

  可抵扣暂时性差异 = 80 – 66.67 = 13.33万元

  递延所得税资产 = 13.33 * 30% = 3.999万元

  (假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，下同)编制会计分录：

  借：递延所得税资产 3.999万元

  贷：所得税费用 3.999万元

  第二年：

  会计折旧额 = 100 * (4 / 15) = 26.67万元

  账面价值 = 66.67 – 26.67 = 40万元

  税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元

  计税基础 = 80 – 20 = 60万元

  可抵扣暂时性差异 = 60 – 40 = 20万元

  递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元

  当年应增计的递延所得税资产 = 4 – 3.999 = 0.001万元

  编制会计分录：

  借：递延所得税资产 0.001万元

  贷：所得税费用 0.001万元

  第三年：

  会计折旧额 = 100 * (3 / 15) = 20万元

  账面价值 = 40 – 20 = 20万元

  税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元

  计税基础 = 60 – 20 = 40万元

  可抵扣暂时性差异 = 40 – 20 = 20万元

  递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元

  当年应增计的递延所得税资产 = 4 – 4 = 0万元

  当年无需编制会计分录

  第四年：

  会计折旧额 = 100 * (2 / 15) = 13.33万元

  账面价值 = 20 – 13.33 = 6.67万元

  税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元

  计税基础 = 40 – 20 = 20万元

  可抵扣暂时性差异 = 20 – 6.67 = 13.33万元

  递延所得税资产 = 13.33 * 20% = 2.666万元

  当年应减计的递延所得税资产 = 4 – 2.666 = 1.334万元

  编制会计分录：

  借：所得税费用 1.334万元

  贷：递延所得税资产 1.334万元

  第五年：

  会计折旧额 = 100 * (1 / 15) = 6.67万元

  账面价值 = 6.67 – 6.67 = 0万元

  税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元

  计税基础 = 20 – 20 = 0万元

  当年应减计的递延所得税资产 = 2.666 – 0 = 2.666万元

  编制会计分录：

  借：所得税费用 2.666万元

  贷：递延所得税资产 2.666万元

  关于递延所得税收益和费用如何区分简单如上，需要确认递延所得税收益、费用等等之后才能够做账。要是会计自己在理解递延所得税等知识点上还存在着比较大的问题，不知道怎么做就应该要多学习提高自己能力。