苗木死亡账务处理

企业会计准则第5号–生物资产》第三条第二款规定,消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等.

第八条第(二)项规定,自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出.

第二十六条规定,生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益.

(1)郁闭前发生的必要支出:

借:消耗性生产资产

贷:银行存款等

(2)发生死亡毁损时:

借:待处理财产损溢

贷:消耗性生物资产

(3)根据管理权限报经批准后处理时

借:管理费用/营业外支出/其他应收款等科目

贷:待处理财产损溢

苗木的初始计量

一般苗木主要通过即外购、自行培育与无偿获得三种途径取得.

1.外购取得: 外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费、场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等. 在企业会计准则第5号《生物资产应用指南》和《企业会计准则讲解(2010版)》中均未明确苗木在采购途中如有毁损如何处理.由于苗木特性,运输的复杂程度一般高于其他资产,保护措施不周全、根系遭破坏等原因,苗木在运输途中极易死亡,参照企业会计准则第1号《存货应用指南》,我们认为采购过程中发生的苗木毁损、短缺等也应计入苗木成本.同样参照《存货应用指南》,企业一笔款项一次性购入多项苗木时,购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该生物资产的其他支出,应当按照各项苗木的价款比例进行分配,分别确定各项苗木的成本.

2嫁接繁殖,根据生产原理和过程,自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出”的规定执行,成本按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括应分摊的间接费用.扦插繁殖因其特性和生产过程,应按《生物资产》中照天然起源的生物资产名义金额为1元人民币计量.但其来源和投入又与完全天然起源有所区别,应借记”消耗性生物资产”,贷记”生产成本”科目.

3. 无偿获得 诸如天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得时,应按名义金额确定生物资产的成本,同时计入当期损益,名义金额为1 元人民币,即借记”消耗性生物资产”,贷记”营业外收入”科目.

4. 需特别指出的是,除合同或协议约定价值不公允的外,投资者投人生物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定.

苗木生产特点

1. 生命成长性:有生命是苗木区别于其它资产最大特征.苗木始终处于动态生长过程中,苗木的形态、价值以及产生经济利益的方式,随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化,通常表现为生长、蜕化、生产,如嫁接繁殖、插扦生长等.

2. 低流动性:园林苗木生产周期基本在4年以上, 由于苗木的特殊性在某种程度上限制了苗木的流动性.另外,由于苗木运输的复杂程度高于一般其他资产,因此流动性也相应较低.

3..自然气候等外部环境因素影响大:如连续性降雨造成水涝灾害会对苗木毁来性伤害,干旱病虫害等亦会对苗木造成直接或间接伤害.

4. 种植秩序无规律:部分企业而且为了提高土地利用率,常常对乔木、灌木、耐荫等品种进行套种,而抚育时间越长,规格区别越大.而后期出售时绝大部分并非整体或规律性,多数是根据客户需要零散出圃,各地块间又相互移补.苗圃地里的苗木种植秩序会逐渐变得没有规律性,品种混杂,参差不齐.

5. 生产费用呈阶段性、季节性:在资本化前,始终处于在产品状态,生产费用繁杂,不同的费用发生在不同阶段,相同的费用也不会每月均衡发生.而占比很大的公共性日常抚育管理支出,如改土、整地这些准备作业.到后期的排灌、施肥及苗期的除草、间苗、用药支出很难完全区分到相应品种.

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