答:一、调整分录的编制
(一)对子公司的个别财务报表进行调整
1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整.
2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司
(1)投资当年
借:固定资产–原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:管理费用(当年应多提折旧)
贷:固定资产–累计折旧
(2)连续编制合并财务报表
借:固定资产–原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积–年初
借:未分配利润–年初(年初累计应多提折旧)
贷:固定资产–累计折旧
借:管理费用(当年应多提折旧)
贷:固定资产–累计折旧
(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法
(1)投资当年
①调整被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
②调整被投资单位亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
③调整被投资单位分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积–本年
(2)连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:未分配利润–年初
②调整被投资单位本年盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
③调整被投资单位以前年度亏损
借:未分配利润–年初
贷:长期股权投资
④调整被投资单位本年亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利
借:未分配利润–年初
贷:长期股权投资
⑥调整被投资单位当年分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积–年初
⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积–本年
二、抵销分录的编制
(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
(三)内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
借:债务类项目
贷:债权类项目
2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
借:投资收益
贷:财务费用
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
抵销坏账准备的期初数:
借:应收账款–坏账准备
贷:未分配利润–年初
将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反.
借:应收账款–坏账准备
贷:资产减值损失
或:
借:资产减值损失
贷:应收账款–坏账准备
4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借:未分配利润-年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额
若坏账准备期末余额大于期初余额
借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借:递延所得税资产
贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
关于合并报表调整分录和抵消分录,小编已经为你整理的很详细了,希望你仔细阅读,这部分不管是实务还是考试,都是一个难点和重点,很多一辈子从事会计的人员,都不是很清楚.希望你反复学习,反复理解.如果你还有其他问题,可以和我们的金牌讲师在线提问,我们会为你提供一对一的优质服务.
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