政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助.
政府补助的账务处理有两种方法:一是总额法,将政府补助全额确认为收益;二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减.
(一)与资产相关的政府补助
企业收到与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益.与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益.按照名义金额计量的政府补助,所谓的名义金额通常为1元,在收到补助时直接计入当期损益即可.
【案例】2017年6月甲企业购入一台科研用设备,设备公允价值为600万元,预计使用寿命10年,采用直线法计提折旧.6月中旬,收到政府的财政拨款480万元,作为设备的补贴款.2019年7月,甲企业出售该设备,取得收入500万元.
1.总额法下做如下账务处理:
2017年6月购入设备
借:固定资产 600
贷:银行存款 600
收到财政拨款
借:银行存款480
贷:递延收益 480
自2017年7月起,每个月月末计提折旧,同时分摊递延收益
每月应计提折旧:600÷10÷12=5
借:制造费用 5
贷:累计折旧 5
同时分摊递延收益:480÷10÷12=4
借:递延收益 4
贷:其他收益 4
2019年7月出售设备
设备累计折旧额=600÷10×2=120
借:固定资产清理480
累计折旧120
贷:固定资产 600
借:银行存款 500
贷:固定资产清理 480
资产处置损益 20
转销递延收益余额=480-480÷10×2=384
借:递延收益94
贷:营业外收入94
2. 净额法
2017年6月购入设备
借:固定资产 ?600
贷:银行存款 600
收到财政拨款
借:银行存款480
贷:递延收益 480
借:递延收益480
贷:固定资产 480
自2017年7月起,每个月月末计提折旧
每月应计提折旧:(600-480)÷10÷12=1
借:制造费用 1
贷:累计折旧 1
2019年7月出售设备
设备累计折旧额=(600-480)÷10×2=24
借:固定资产清理96
累计折旧 24
贷:固定资产 120
借:银行存款 500
贷:固定资产清理 96
资产处置损益 404
(二)与收益相关的政府补助的会计处理
与收益相关的政府补助,应区分政府补助应用的期间.
1. 如果政府补助是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本.会计处理如下:
实际收到时:
借:银行存款
贷:递延收益
弥补亏损时(这里以管理费用为例)
借:递延收益
贷:管理费用
2.如果政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本.会计处理如下:
实际收到时:
借:银行存款
贷:其他收益
(三)同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助的会计处理
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与收益相关的政府补助.
收到政府补助的税务处理
(一)增值税处理
政府补助是企业从政府无偿取得的经济资源,不属于增值税的征收范围,不征增值税.
(二)企业所得税处理
1.征税收入:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额.
2.不征税收入:对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,可以在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除.
收到政府补贴款的会计分录,小编在上文中通过了示例从收到不同的政府补助形式做了详细的分享整理,大家学会了吧?另外,在本文中小编同时还分享了收到政府补贴款的税收处理方法,以供大家参考学习,因为在财务处理中财税是不分家的.
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