以前年度福利费余额能否在以后年度使用

对以前年度职工福利费余额如何处理的问题，国税函[2009]98号文件明确，根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

为此，我们可以从以下两方面进行理解：

一是如果企业2008年以前按照规定计提的职工福利费有尚未使用的余额，那么企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先使用原有职工福利费结余的部分，不足部分再按新税法规定扣除；　　

二是企业2008年以前节余的职工福利费，如果改变了职工权益属性已在税前扣除的，则必须调整增加企业应纳税所得额。　　

在实际工作中，我们应该注意以下的政策要点：

一、职工福利费开支范围有新的限制规定。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；

2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；

3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。　　

二、职工福利费必须单独设置账册准确核算。　　

国税函[2009]3号文规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。　　

另外，国税函[2009]98号文对于以前年度职工教育经费余额如何处理也进行了明确规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。也就是说在具体处理方法上与职工福利费的处理是一样的，本文不再赘述。

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