交易性金融资产的确认计量

新会计准则规定,满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:

交易性金融资产的确认

1、取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售.

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理.

3、属于衍生工具.主要指期权和期货.但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外.

由上述交易性金融资产的三个条件可以看出,如果一项金融资产被划作交易性金融资产必须满足以下条件:

企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售,获取差价,而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利.所以,旧准则下的仅仅是为了出售获利而进行的短期投资,应当属于交易性金融资产.

该项金融资产必须存在活跃的交易市场,在市场上有报价,从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量,该项资产还可以随时变现.

该项金融资产可以是股票、债券、基金单位,也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具,但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益.

(一)交易性金融资产的初始计量

1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

2.交易费用计入投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出.

一般分录如下:

借:交易性金融资产–成本(按公允价值入账)

投资收益 (交易费用)

应收股利(应收利息)

贷:银行存款 (支付的总价款)

(二)交易性金融资产的后续计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益.

2.一般会计分录

①当公允价值大于账面价值时:

借:交易性金融资产–公允价值变动

贷:公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产–公允价值变动

(三)宣告分红或利息到期时

借:应收股利(或应收利息)

贷:投资收益

(四)收到现金股利或利息时

借:银行存款

贷:应收股利(应收利息)

(五)处置时

借:银行存款(净售价)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

贷:交易性金融资产(账面余额)

投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有:①交易性金融资产出售时投资收益额的计算;②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算.在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时,应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本,不用去考虑其持有期间的公允价值变动,因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中,直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益.而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些,需将三个环节的投资收益拼加在一起,一是交易费用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益;三是转让时的投资收益.

交易性金融资产的账务处理原则怎样的?

(一)初始取得时对于成本的确定.公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益,应该反映在投资收益的借方;如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息,应当计入”应收股利”或”应收利息”,而不能计入”交易性金融资产――成本”中,原因在于过去的现金股利或是债券利息,现在未收取,不能形成现在的交易性金融资产成本.

(二)确认现金股利或债券利息时.如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目,则冲减应收股利;反之不属于,即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息,则确认为投资收益.

(三)资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益.新准则规定:资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的,企业应将变动额计入当期损益.运用等式:公允价值变动额=新的公允价值-交易性金融资产的账面价值,若公允价值大于账面价值的差额(正值),借记”交易性金融资产――公允价值变动”,同时贷记”公允价值变动损益”.若公允价值小于账面价值的差额(负值),借记”公允价值变动损益”,同时贷记”交易性金融资产――公允价值变动”.

(四)期末交易性金融资产的处置.”新准则”规定,结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益(即”投资收益”),若账面价值大于实际收取款项,反映在投资收益的借方,若账面价值小于实际收取款项,反映在投资收益的贷方;并将”公允价值变动损益”的累计数转入”投资收益”.

以上整理的资料内容,就是交易性金融资产的确认计量说明.注意,上市企业是必需要执行新《企业会计准则》的.当然了,我们财政部也是非常鼓励其他的企业机构执行这一准则.此外,小编还整理了交易性金融资产的账务处理原则,希望对大家理解有所帮助.