残疾人工资加计扣除包括哪些项目?

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

管理程序和要求

(1)企业应在年度申报前向主管税务机关提出书面备案申请并报送相关资料，除了优惠申请报告和备案表，主要应提供以下资料：

①已安置残疾职工名单、身份证号及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件

②与残疾职工签订劳动合同或服务协议的复印件;

③为残疾职工缴纳社会保险的缴费凭证复印件;

④通过金融机构向残疾职工支付工资的证明材料。

(2)主管税务机关应对企业报送资料与税法规定条件的相关性进行审核，在规定时限内完成备案登记工作。主要审核要点包括：

①残疾人员的范围是否适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定;

②是否依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作;

③是否为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险;

④是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

(3)企业汇缴申报前，主管税务机关应结合对企业工资薪金真实性和合理性的审查，对企业实际支付的残疾职工工资的真实性和合理性按照规定原则进行形式上的审查。

税法上允许加计扣除的残疾职工工资，不包括企业发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。这与会计准则的规定有差异。也就是说，企业为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及社会保险费和住房公积金是不能享受加计扣除的。主管税务机关应审查企业申报的残疾职工工资不包括为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及社会保险费和住房公积金。

(4)主管税务机关应在相关性审核的基础上，通过纳税评估和税收检查等工作环节对企业享受税收优惠项目的真实性和准确性开展实质性审核。审核重点包括：

①审阅企业的工资制度规定等资料，审查是据实扣除的工资是否真实、合理否合理，审核支付残疾职工工资的具体内容，确认加计扣除基数的真实和准确;

②索取残疾职工名册和岗位安排资料，现场查看企业是否具备安置残疾职工上岗工作的基本设施,现场核查残疾职工是否实际在岗工作;

③审阅企业为残疾职工缴纳的社会保险缴费记录原始资料和银行对账单等资料，与劳动合同起始时间核对是否按月足额缴纳，必要时还可以向社会保险征缴机构函证缴费情况;

④审阅残疾职工名册、工资表和银行对账单等资料，分析是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资，必要时还应询问残疾职工，审查其他应收款等会计科目，确认工资实际发放。

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